Объектом
налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по
реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (статья
146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)).
В случае
получения электронной информации по корпоративной сети при определении места
реализации услуг для исчисления НДС следует руководствоваться статьей 148 НК
РФ.
Многие
организации активно используют новый способ связи - IP-телефонию, то есть
ведение телефонных переговоров при помощи сети Интернет.
Как правило,
операторы Интернет-телефонии не выставляют счетов, предоставляя услуги связи
только по предоплате. Большинство компаний выпускают для этого специальные
карты различных номиналов, применение которых, в качестве оплаты услуг средств связи, разрешено Правилами, утвержденными
Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 сентября 1997 года
№1235 "Об утверждении правил оказания услуг телефонной связи" (далее
Правила №1235).
В
соответствии с пунктом 67 Правил №1235, если договор с оператором связи будет
заключен, то подтверждающим документом разговора является использованная карта.
Приобретение
карты для IP-телефонии отражается на дебете счета 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками" субсчет "Авансы выплаченные" до тех
пор, пока она не будет активирована.
Пример 1.
Организация приобрела телефонную карту IP-телефонии с бесплатной доставкой в
офис. Стоимость карты 1200 рублей, в том числе НДС - 183 рубля.
Бухгалтер организации сделает следующие бухгалтерские записи:
Корреспонденция
счетов
|
Сумма, рублей
|
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
60
|
50
|
1 200
|
Выплачена стоимость телефонной карты
|
После активации и
полного использования карты
|
26
|
60
|
1 017
|
Отражены затраты на телефонные переговоры
|
19
|
60
|
183
|
Отражен НДС по приобретенной IP - карте
|
68
|
19
|
183
|
Зачтен НДС по услугам за телефонные переговоры
|
Окончание примера.
Следует
напомнить, что только в том случае можно будет отнести расходы по IP- карте на
затраты организации, если они будут носить производственный характер.
Расходы на
оплату услуг связи уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на
основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Однако
НК РФ не установлено, при наличии каких именно документов затраты по услугам
связи включаются в расходы организации. В статье 252 НК РФ сказано:
"Расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка
которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской
Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода".
Иными
словами, затраты должны быть связаны с производством и реализацией товаров
(работ, услуг) или получением внереализационных доходов.
При
приобретении телефонной карты для нужд организации необходимо заключить договор
на предоставление услуг связи между оператором и клиентом. Оператор
представляет счет-фактуру, а после оказания услуг связи - акт приемки-передачи
услуг. Полный комплект первичных документов позволяет отнести стоимость
телефонных переговоров, вызванных производственной необходимостью, на
себестоимость продукции или издержки обращения.
Так как
оператор Интернет-телефонии не представляет отчетов о том, на какие телефонные
номера производились звонки, а обосновать их производственный характер
необходимо, следует вести специальный журнал регистрации телефонных
переговоров, совершаемых при помощи IP-карты. В журнале указываются: дата
состоявшегося разговора, время его начала и окончания, обсуждавшиеся вопросы.
Более
подробно с вопросами, касающимися бухгалтерского учета и налогообложения услуг
связи, Вы можете познакомиться в книге ЗАО "BKR Интерком-Аудит"
"Связь".